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探讨核算论如何对BT项目进行核算毕业总结范文范文参考
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探讨核算论如何对BT项目进行核算毕业总结范文

论文导读:  4. 四、BT项目核算方法的注意事项  BT项目建设是我国的一个新兴的利用非政府资金建设的方式,其本身具有一定的不确定性和复杂性,因此在进行BT项目建设时一定要谨慎。首先BT项目的建设主体涉及多方面,既有政府和大众型国有企业,又有一些作为承包商的民营企业和发放贷款的银行,甚至是一些集合广大民众资金的上市公司,因此

  1009-4202(2013)09-000-01

  摘 要: 随着社会经济的不断发展,居民生活水平的提高,城市基础设施的改善与政府投资资金紧张的矛盾日趋突出,利用非政府资本投资于公共建设领域越来越得到各国政府青睐。BOT、BOO、BT、PPP等融资方式适时而生,成为缓解政府公共投资资金短缺的主要手段。新疆生产建设兵团近年来也开始使用BT方式进行基础设施建设,例如:农十二师从2011年起在进行保障房建设时为克服资金紧张从而采用BT模式完成了各团场的保障房建设。

  关键词: BT项目; 核算依据; 核算方法

  1. 一、BT的概念及其特征

  1.1 BT的概念

  BT即建设移交,是基础设施建设领域利用非政府资金的一种建设模式,是根据项目发起人与投资者签订的协议,投资者承担基础设施建设过程中的全部资金和建设,在基础设施建设完工后移交给项目发起人,根据协议规定项目发起人分期支付给投资者项目总投资额和约定的回报,主要是由政府和国家大中型企业发起的投资建设。

  1.2 2.BT项目的特征

  作为利用非政府资金的新兴项目BT项目的特征主要有以下几点:一是BT项目是集建设、投资于一身的建设项目,BT项目的投资者同时也是项目的实施者即建设者;二是BT项目是一种融资方式,该项目利用的是非政府资金,承包企业利用的是本企业资金、银行贷款、股东投资以及公众募资等方式获得资金;三是BT项目因其利用的是非政府资金,在该工程交付给政府之前的产权属于承包企业,在政府支付一定的资金之后,该项目的产权转归政府。

  2 二、BT项目核算的规定及其核算依据

  2.1 1.国际财务核算对BT项目的核算规定

  在国际财务核算的规定下,BT项目的会计处理应归类于国际财务报告解释公告第 12 号《服务特许权协议》(“IFRIC 12”)下。IFRIC12并没有对BT项目的核算方式进行明确的规定,因此只是按照不同类型的服务特许协议对其进行会计核算,依据IFRIC12的相关协议规定,BT项目的会计处理应归属于金融资产的典型服务特许协议,BT项目应该按照“建造合同”的规定进行会计核算。

  2.2 我国对BT项目的核算规定

  我国会计准则并未BT项目的会计核算进行明确规定,财政部财会的11号《企业会计准则解释第2号》对BOT的会计核算做出了一定的规定,中国证券监督管理委员会会计部 2011年第 1 期《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(以下简称“监管问题解答”)就 BT 项目会计核算作出了一些相关规定 :符合条件的BT项目应按照BOT业务的相关规定进行核算,即BT项目中相关业务应按照建造合同的收入和成本的会计核算方式进行相关的会计核算,建造合同的收入应按照市场上的公允价值计量,对于一些应收取还未收取的长期应收账款应按摊销成本进行计量,并按期计入利息收入等。

  2.3 3.BT项目的核算依据

  不同的会计核算下BT项目的具体核算方式也有所不同,通常一般情况下,BT项目的会计核算依据分为两种,第一种是以建造合同原则为依据的会计核算方式,BT项目承包商直接将施工过程中所需的材料费用、直接人工费、制造费用以及固定资产的折旧费用直接计入“工程施工—成本”,承包商内部的资金流动借记“银行存款”,贷记“工程核算”,在年末进行年终核算时,承包商政府将该工程所获得的收益记为“主营业务收入”,将该工程的费用记为“主营业务成本”二者的差额借记(或贷记)“未分配利润”;第二种便是以一般收入的确认原则为依据对BT项目的收支进行核算,BT项目承包商将对BT项目的投资金额和借款及借款所发生的利息直接计入“长期应收款”,在BT项目竣工结束后,政府回购后,将因政府回购所获金额由原来的“长期应收款”转记为“长期债权投资”,二者的差额计入当期损益。

  3. 三、BT项目的核算方法分析

  3.1 1.完全BT方式的核算方法分析

  建设方负责组建项目公司即承包商,将建设项目完全承包出去,此时的建设方完全不参与项目的建设和管理,建设方作为投资者将项目转让出去,项目建设过程中的一切事务由承包方完全负责,因此建设方所做的会计处理仅是做投资处理即可,待项目竣工后承包商将工程再重新出卖给业主,由于业主多为政府或大型的国有企业,因此承包商在做账务处理时应按照国有企业会计准则的相关规定对业务进行处理,以便于政府与大型国有企业的账务处理,此时建设方仍是仅做投资的账务处理。

  3.2 2.BT工程总承包方式的核算方法分析

  BT项目总承包的方式是对项目工程完全承包,即不仅承担项目建造服务而且承担项目的融资的责任,这也就是说承包商对项目的建设进行全程参与,在进行会计核算时时依据建造合同的原则进行会计核算的,按照项目建设的进度进行成本核算,并按项目进程的比例核算收入和费用。因为承包商承担融资的责任,因此企业在进行融资时所获得的资金应计入项目建设成本,在政府或国有企业进行回购时,再将项目建设成本结转。

  3.3 BT施工承包方式的核算方法分析

  BT施工承包的方式是指建设方只负责建设施工和投资,不负责组建项目公司,BT施工承包方式实质上是替政府或国有企业暂时代垫资金,在项目建设竣工后,建设方将项目有偿转让给政府或国有企业,在此过程中,建设方将建设项目所消耗的直接人工费,原材料费用,制造费用等直接费用和一些间接费用直接计入“长期应收款”,在有偿转让给政府或国有企业以后所获得的资金直接冲减“长期应收款”。

  4. 四、BT项目核算方法的注意事项

  BT项目建设是我国的一个新兴的利用非政府资金建设的方式,其本身具有一定的不确定性和复杂性,因此在进行BT项目建设时一定要谨慎。首先BT项目的建设主体涉及多方面,既有政府和大众型国有企业,又有一些作为承包商的民营企业和发放贷款的银行,甚至是一些集合广大民众资金的上市公司,因此BT项目在建设的过程中要处理好各方的利益关系与各方的法律关系,并且要签订一定的协议,有一个明确的责任承担方,对于账务的处理要严格按照有关会计准则的规定进行会计核算;其次是在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资,则不得确定其为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,BT项目的投资建设周期较长,资金无法及时回收,应将暂时无法回收的资金做为“长期应收款”处理

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